Преимущества ДМС для работодателя
•Повышение лояльности сотрудников (NPS)
•Повышение производительности труда, благодаря увеличению доступности медицинской помощи
•Сокращение количества больничных листов
•Прозрачное прогнозирование затрат на медицинскую помощь сотрудникам
•Сокращение трудозатрат на администрирование
•Налоговыельготы:
-страховые взносы, включаютсяв состав расходов в размере, не превышающем 6% от ФОТ (пп.16,ст. 255 НК РФ)
-страховыевзносы не учитываются при определении налогооблагаемой базы(п.1пп. 3,п. 3,ст. 213 НК РФ)
-страховые взносы не облагаются единым социальным налогом(п. 1, пп. 7, ст. 238НК РФ)
-страховые взносыосвобождаются от налога на добавленную стоимость(п. 3, пп.7,ст. 149 НК РФ)
•Повышение производительности труда, благодаря увеличению доступности медицинской помощи
•Сокращение количества больничных листов
•Прозрачное прогнозирование затрат на медицинскую помощь сотрудникам
•Сокращение трудозатрат на администрирование
•Налоговыельготы:
-страховые взносы, включаютсяв состав расходов в размере, не превышающем 6% от ФОТ (пп.16,ст. 255 НК РФ)
-страховыевзносы не учитываются при определении налогооблагаемой базы(п.1пп. 3,п. 3,ст. 213 НК РФ)
-страховые взносы не облагаются единым социальным налогом(п. 1, пп. 7, ст. 238НК РФ)
-страховые взносыосвобождаются от налога на добавленную стоимость(п. 3, пп.7,ст. 149 НК РФ)
Коротко о добровольном медицинском страховании
ДМС позволяет получать различные услуги, причем в медучреждениях с повышенным уровнем комфорта, за счет страховых компаний. Программы ДМС и страховые взносы могут быть самыми разнообразными (на выбор работодателя):
•амбулаторно-поликлиническое обслуживание;
•стационарная медицинская помощь, включающая госпитализацию и хирургическое вмешательство;
•скорая медицинская помощь;
•стоматология;
•услуги врача на дому.
Таким образом, договор ДМС, заключенный между учреждением и страховой компанией, должен содержать:
•перечень застрахованных лиц;
•виды страховых случаев и исключения из них (страховым случаем по ДМС, как правило, является обращение застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, в медицинское учреждение, входящее в перечень медицинских учреждений, включенных в данную программу);
•информацию о стоимости и периоде действия договора.
•амбулаторно-поликлиническое обслуживание;
•стационарная медицинская помощь, включающая госпитализацию и хирургическое вмешательство;
•скорая медицинская помощь;
•стоматология;
•услуги врача на дому.
Таким образом, договор ДМС, заключенный между учреждением и страховой компанией, должен содержать:
•перечень застрахованных лиц;
•виды страховых случаев и исключения из них (страховым случаем по ДМС, как правило, является обращение застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, в медицинское учреждение, входящее в перечень медицинских учреждений, включенных в данную программу);
•информацию о стоимости и периоде действия договора.
Налог на прибыль
В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по ДМС, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. При этом следует учесть, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).
Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками (работодателями) медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.
На основании указанных норм делаем вывод, что расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС и страховые взносы работодатель может признать в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:
•договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются);
•договор ДМС заключен на срок не менее одного года (заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов);
•расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не превышают 6 % суммы расходов на оплату труда (соответственно, сумма, превышающая указанную величину, в целях налогообложения прибыли не учитывается).
Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками (работодателями) медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.
На основании указанных норм делаем вывод, что расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС и страховые взносы работодатель может признать в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:
•договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются);
•договор ДМС заключен на срок не менее одного года (заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов);
•расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не превышают 6 % суммы расходов на оплату труда (соответственно, сумма, превышающая указанную величину, в целях налогообложения прибыли не учитывается).
Порядок признания расходов
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на добровольное страхование признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил денежные средства на уплату страховых взносов. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:
•если условиями договора предусмотрена уплата страховых взносов разовым платежом – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;
•если установлена уплата страховых взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора (письма Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-03-07/31371, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
•если условиями договора предусмотрена уплата страховых взносов разовым платежом – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;
•если установлена уплата страховых взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора (письма Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-03-07/31371, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
Пример!
Договор ДМС заключен 20.11.2021 сроком на один год (до 19.11.2022). Количество застрахованных лиц – 142, из них 128 – работники учреждения, 14 – родственники, не являющиеся работниками учреждения. Общая сумма страховых взносов по договору ДМС – 2 130 000 руб. (15 000 руб. на каждое застрахованное лицо). Сумма расходов на оплату труда в учреждении в ноябре составила 3 750 000 руб., в декабре – 4 020 000 руб.
В целях налогообложения прибыли признать затраты учреждения на уплату страховых взносов по договору ДМС можно только в отношении работников учреждения, то есть в сумме 1 920 000 руб. (15 000 руб. х 128 чел.). Оставшуюся часть страховых взносов, уплаченную за родственников работников, в сумме 210 000 руб. (2 130 000 - 1 920 000) признать в целях налогообложения прибыли нельзя.
При этом в 2021 году в состав расходов можно включить сумму, равную 220 932 руб. (1 920 000 руб. / 365 дн. х 42 дн.).
Далее следует проверить, укладывается ли полученная величина в 6 %-й лимит. Поскольку договор заключен не с начала года, а с 20 ноября, в расчет суммы расходов на оплату труда возьмем данные:
•за ноябрь – 1 375 000 руб. (сумма исчисляется пропорционально количеству дней действия договора (3 750 000 руб. / 30 дн. х 11 дн.));
•за декабрь – 4 020 000 руб.
В итоге сумма расходов на оплату труда учреждения за период с 20.11.2021 по 31.12.2021 составит 5 395 000 руб. (1 375 000 + 4 020 000). Умножив полученную величину на 6 %, получим, что максимальный размер расходов на добровольное медицинское страхование, которые можно учесть в 2021 году, – 323 700 руб., что больше исчисленной нами суммы. Таким образом, расходы работодателя на уплату страховых взносов по договору ДМС в размере 220 932 руб. могут быть учтены в полном объеме.
В целях налогообложения прибыли признать затраты учреждения на уплату страховых взносов по договору ДМС можно только в отношении работников учреждения, то есть в сумме 1 920 000 руб. (15 000 руб. х 128 чел.). Оставшуюся часть страховых взносов, уплаченную за родственников работников, в сумме 210 000 руб. (2 130 000 - 1 920 000) признать в целях налогообложения прибыли нельзя.
При этом в 2021 году в состав расходов можно включить сумму, равную 220 932 руб. (1 920 000 руб. / 365 дн. х 42 дн.).
Далее следует проверить, укладывается ли полученная величина в 6 %-й лимит. Поскольку договор заключен не с начала года, а с 20 ноября, в расчет суммы расходов на оплату труда возьмем данные:
•за ноябрь – 1 375 000 руб. (сумма исчисляется пропорционально количеству дней действия договора (3 750 000 руб. / 30 дн. х 11 дн.));
•за декабрь – 4 020 000 руб.
В итоге сумма расходов на оплату труда учреждения за период с 20.11.2021 по 31.12.2021 составит 5 395 000 руб. (1 375 000 + 4 020 000). Умножив полученную величину на 6 %, получим, что максимальный размер расходов на добровольное медицинское страхование, которые можно учесть в 2021 году, – 323 700 руб., что больше исчисленной нами суммы. Таким образом, расходы работодателя на уплату страховых взносов по договору ДМС в размере 220 932 руб. могут быть учтены в полном объеме.
Вывод!
Взносы учреждения в рамках приносящей доход деятельности по договорам ДМС работников учитываются следующим образом.
Застрахованные лица |
Срок действия ДМС |
Налог на прибыль |
НДФЛ |
Страховые взносы |
---|---|---|---|---|
Работники | Год и более | Учитываются в расходах на оплату труда в пределах норматива (6% от суммы расходов на оплату труда) | Не облагаются в полной сумме | Не начисляются на всю сумму |
Лица, не являющиеся работниками учреждения | Год и более | Не учитываются | Не облагаются в полной сумме | Не начисляются на всю сумму |
Менее года |
© ДМС.ОНЛАЙН, 2024 Все права защищены
Заявка на полис для иностранного гражданина
Заявка на расчет ДМС
Заявка принята
Спасибо! Мы свяжемся с вами в ближайшее время.